Люди, заключившие трудовой договор, мало задумываются о налогах, которые государство взимает с их доходов. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% работодатель рассчитывает самостоятельно, и человек получает зарплату сразу за вычетом необходимой суммы. Для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц все немного сложнее. Для них в России предусмотрены сразу шесть разных режимов налогообложения. Объясняем, чем они различаются и как выбрать подходящий.
ОСНО: общая система налогообложения
Условия этого режима различны для юрлиц и ИП. В первом случае речь идет о налоге на прибыль организаций со ставкой 20% (по общему правилу, но регионы имеют право устанавливать пониженную ставку). Налоговой базой считаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Компания ежеквартально сдает декларации и уплачивает авансовые платежи. Кроме того, при ОСНО юрлицо облагается НДС и налогом на имущество организаций.
Для индивидуальных предпринимателей общая система налогообложения — это НДФЛ по ставке 13%. Как и у юрлиц, у ИП налогом облагаются доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи выплачиваются ежеквартально, помимо основного налога также взимается НДС. Однако декларацию можно подавать всего раз в год.
Отметим, что помимо ОСНО налоговая также использует аббревиатуру ОРН — «общий режим налогообложения».
УСН: упрощенная система налогообложения
Такой режим налогообложения доступен и юрлицам, и ИП. В обоих случаях можно выбрать один из двух вариантов налоговой базы: только доходы либо доходы минус расходы. В любом случае декларация подается раз в год. Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально.
Чтобы использовать упрощенную систему налогообложения, число сотрудников не должно превышать 130 человек, а годовой доход — 200 млн рублей.
При УСН доходы организации и ИП по общему правилу облагаются налогом по ставке 6 или 8%. Это зависит от размера доходов или средней численности сотрудников. Регионы могут снижать налоговую ставку до 1%.
При УСН на доходы за вычетом расходов налоговая база сокращается, но ставка значительно растет — до 15–20% в зависимости от размера штата компании и годового дохода. Однако законы субъектов РФ могут снижать ставку до 5%.
АвтоУСН: автоматическая система налогообложения
С 1 июля 2022 года в Москве, Подмосковье, Калужской области и Татарстане проводится эксперимент. В этих регионах юрлица и ИП могут доверить учет доходов и расходов на УСН, а вместе с тем и расчет налоговой базы автоматической системе ФНС. Она использует данные кассовых устройств, сведения от банков, а также информацию, которую налогоплательщики указывают в личном кабинете на сайте налоговой или банка. Параллельно применять другие специальные налоговые режимы при этом нельзя.
Участвовать в пилотном проекте могут предприниматели, чей годовой доход не превышает 60 млн рублей, а остаточная стоимость основных средств у организаций не может быть более 150 млн рублей. Расчетные счета должны быть открыты только в банках, которые участвуют в эксперименте. Это в том числе «Сбер», «Тинькофф», «Альфа-Банк», ВТБ, «Открытие», Промсвязьбанк и Россельхозбанк. В штате могут числиться до пяти сотрудников, а зарплату им требуется начислять только в безналичной форме.
В варианте «на доходы» ставка налога устанавливается на уровне 8%. Если налоговая база уменьшена на величину расходов, ставка увеличивается до 20%. Налог взимается ежемесячно. ФНС присылает уведомление не позднее 15-го числа, на оплату дается время до 25-го числа.
Помимо почти полной отмены налоговой отчетности (кроме декларации по НДС и по подоходному налогу в некоторых случаях) и отчетности в Социальный фонд России (СФР), у АвтоУСН есть еще одно важное преимущество. Предпринимателю не нужно платить страховые взносы за работников. Социальные гарантии обеспечиваются из бюджета.
Эксперимент по использованию АвтоУСН в четырех регионах планируется проводить до 31 декабря 2027 года.
ЕСХН: единый сельскохозяйственный налог
Этот особый режим придуман специально для аграриев. Чтобы им воспользоваться, ИП или юрлицо должно получать от сельскохозяйственной деятельности не менее 70% дохода. Важно учитывать, что предприниматель обязательно должен заниматься не только переработкой, но и производством продукции. Для тех, кто специализируется на рыбе, также есть ограничение по числу сотрудников. Их должно быть не более 300 человек.
Налоговой базой считаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка при ЕСХН устанавливается на уровне 6% (при этом регионы могут уменьшать ее до 0%). Предприниматель перечисляет авансовый платеж раз в полугодие до 25 июля. Годовой налог нужно уплатить до 28 марта следующего года. Также, если доход за год превышает 60 млн рублей, начисляется НДС.
Декларация по ЕСХН подается по итогам года до 25 марта.
ПСН: патентная система налогообложения
Вместо НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС индивидуальные предприниматели могут выплачивать фиксированную сумму по патенту. Его можно приобрести на срок от 1 до 12 месяцев. Так могут поступить ИП, годовой доход которых не превышает 60 млн рублей и у которых работают не более 15 сотрудников. Также есть ограничения по разрешенным видам деятельности. Их перечень определяют региональные власти.
Налоговой базой при патенте считается ожидаемый размер годового дохода. Если патент выдан на несколько месяцев, то рассчитывается сумма, которую предприниматель планирует получить за указанное количество дней (налоговая база/365 или 366 дней × срок патента). Ставка налога при ПСН — 6%. При этом от ИП не требуется подавать декларацию или отчитываться перед ФНС каким-то иным способом.
Если патент выдан менее чем на шесть месяцев, требуется сделать один платеж до конца этого срока. Когда патент оформляется на 6–12 месяцев, то в течение первых 90 дней в ФНС нужно перевести треть требуемой суммы, а затем до окончания действия патента — оставшиеся две трети.
Для впервые зарегистрированных ИП, действующих в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, в некоторых регионах не может быть установлена нулевая ставка налога. Уйти на каникулы можно на два налоговых периода до 31 декабря 2024 года.
При этом важно, чтобы у предпринимателя не было перерывов в деятельности. Поэтому, чтобы использовать льготный период по максимуму, нужно не допускать окна между сроками действия первого и второго из патентов. А суммарно они должны охватывать все время до конца 2024 года. К примеру, ИП может с декабря 2023 года по май 2024 года оформить два патента подряд по три месяца каждый. Хотя это всего полгода и до конца 2024 года еще будет время, для предпринимателя пройдут два налоговых периода и в дальнейшем он потеряет право на нулевую ставку.
Отметим, что аналогичные каникулы также предусмотрены для ИП на УСН.
НПД: налог на профессиональный доход
Этот режим создан в России специально для самозанятых физических лиц. Вести предпринимательскую деятельность без оформления ИП можно, если годовой доход не превышает 2,4 млн рублей. Кроме того, самозанятым запрещено нанимать сотрудников.
Если человек работает с другими физлицами, ставка налога ограничена 4%. Если товары или услуги оплачивает ИП или юрлицо, то она повышается до 6%. При этом доходы, полученные по трудовому договору, не облагаются налогом на профессиональный доход.
Этот режим отдаленно похож на АвтоУСН. Размер налога на профессиональный доход рассчитывается на основе информации о доходах, которую самозанятый заносит в личный кабинет через специальное приложение ФНС или аналогичные банковские сервисы. Там же формируются чеки, так что кассовый аппарат не нужен. Никакой другой отчетности не требуется.
Сумму к оплате автоматически начисляют ежемесячно. Ее нужно перевести в ФНС до 28-го числа следующего месяца. Взносы на пенсию можно переводить в Социальный фонд России добровольно.
Как и в случае с АвтоУСН, НПД — эксперимент. Он охватывает всю страну, но пока ограничен по времени. Сохранится ли этот режим в будущем на постоянной основе, будет решено по итогам 2029 года.
Как выбрать систему налогообложения
Индивидуальные предприниматели могут использовать любой из шести режимов налогообложения. Для юридических лиц доступны четыре из них: ОСНО, УСН, АвтоУСН и ЕСХН. Для физических лиц, которые работают без оформления ИП, все еще проще: их единственный вариант — НПД.
Определить подходящую систему налогообложения и перейти на нее поможет онлайн-сервис ФНС. Первоначально уведомить налоговую о своем выборе нужно одновременно с регистрацией бизнеса или в течение 30 дней после этого. В дальнейшем поменять режим можно с нового календарного года. Подать заявление следует до 31 декабря, после этого новая система начнет применяться с 1 января.
Если предприниматель использовал один из специальных режимов, но бизнес перестал отвечать необходимым условиям (например, доход превысил допустимый лимит), придется перейти на другой. В течение года ФНС не отправит уведомление, что пора это сделать. Однако постфактум, если обнаружится нарушение, начислит штраф. В такой ситуации расчет налога по новой системе ведут с начала текущего квартала. Допустим, оборот компании на УСН оказался больше требуемого в декабре. В этом случае налог рассчитывают по ОСНО с учетом всех доходов с 1 октября.
